包工包料

1.材料費

（1）采購施工材料時

借：工程物資——沙料、石材等

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

       貸：銀行存款

              應(yīng)付賬款等

（2）領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計入合同成本中心的材料費

借：合同履約成本——工程施工——材料費

       貸：工程物資

2.人工費

根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費等費用計入合同成本中的人工費

借：合同履約成本——工程施工——人工費

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

       貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

                                   ——福利費

               應(yīng)付賬款——勞務(wù)費

                銀行存款

3.機械作業(yè)及機械使用費

（1）使用自有施工機械和運輸設(shè)備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費用，計入“機械作業(yè)——承包工程”明細科目。

借：機械作業(yè)——承包工程

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

       貸：銀行存款

              應(yīng)付賬款

              累計折舊等

月份終了，分攤至工程施工科目

借：合同履約成本——工程施工——機械使用費

        貸：機械作業(yè)——承包工程

（2）使用自有施工機械和運輸設(shè)備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費用金額較小，可以直接計入工程施工科目中的機械使用費。

借：合同履約成本——工程施工——機械使用費

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

       貸：銀行存款

               應(yīng)付賬款

                累計折舊等

（3）從外單位或企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，支付或負擔的機械租賃費，可以直接計入“工程施工——機械使用費”。

借：合同履約成本——工程施工——機械使用費

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

       貸：銀行存款

              應(yīng)付賬款（與外單位往來用）

分包工程費用

1.預(yù)付工程款

根據(jù)合同約定支付的預(yù)付款應(yīng)計入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款”科目

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款

       貸：銀行存款

2.工程款結(jié)算

應(yīng)根據(jù)與分包企業(yè)確認額結(jié)算通知單，確認應(yīng)付的工程款

借：合同履約成本——工程施工——分包工程費用

        貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款

經(jīng)典案例：

天山建設(shè)公司為一般納稅人，適用《企業(yè)會計準則》，正在施工的A項目為一般計稅項目，并且A項目所在地與公司機構(gòu)所在地不在同一地市，2020年6月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）收取工程進度款2180萬元，向業(yè)主開具增值稅發(fā)票。

（2）向電梯分包單位支付電梯分包款123.3萬元，取得增值稅專用發(fā)票，其中電梯的發(fā)票金額100萬元，稅額13萬元；安裝服務(wù)的發(fā)票金額10萬元，稅額0.3萬元。

（3）向幕墻分包單位支付分包款404.4萬元，玻璃幕墻為分包單位自產(chǎn)，其中玻璃幕墻發(fā)票金額300萬元，稅額39萬元；安裝服務(wù)費發(fā)票金額60萬元，稅額5.4萬元。

（4）支付軟裝工程款545萬元，取得裝飾服務(wù)的增值稅專用發(fā)票金額為500萬元，稅額45萬元。

案例解析：

（1）收到款項確認銷項稅額：

借：銀行存款　　　　　　　　　2180

       貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　2180

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額　　 180

       貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 180

注：應(yīng)考慮到上一環(huán)節(jié)的會計處理：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　2180

       貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　2000

              應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額　　 180

（2）預(yù)繳增值稅：

A項目應(yīng)預(yù)繳增值稅為：（2180-123.3-404.4-545）÷1.09*2%=20.32萬元。

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅　20.32

       貸：銀行存款　　20.32

（3）支付電梯分包款：

借：合同履約成本——工程施工——分包成本　110

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　 13.3

        貸：銀行存款等　　　　　　　123.3

（4）支付幕墻分包款：

借：合同履約成本——工程施工——分包成本　360

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　 44.4

       貸：銀行存款等　　　　　404.4

（5）支付軟裝工程款：

借：合同履約成本——工程施工——分包成本　500

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　 45

       貸：銀行存款等　　　　　　　　　545

（6）向天山建設(shè)公司總部結(jié)轉(zhuǎn)稅款：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　180

       貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅　　　　　 20.32

                            ——應(yīng)交增值稅（進項稅額）102.7

              內(nèi)部往來——結(jié)轉(zhuǎn)稅款　　　　　　　　　 56.98